Apple и Google должны будут стать на учет в нашу налоговую — при продаже в Беларуси электронных услуг напрямую

C января 2018 года в Беларуси вводится так называемый Google tax: иностранные компании, оказывающие электронные услуги покупателям — физлицам в Беларуси, должны будут платить 20% НДС.

О том, какие компании будут платить этот налог, какие услуги считаются электронными, как считается в этом случае НДС, как это повлияет на белорусские компании-посредники рассказала Ольга Холодцова, юрист VILGERTS Legal & Tax в Беларуси.

Изменения касаются только B2C-сделок, в которых конечными покупателями являются физлица. В отношении модели B2B правила исчисления НДС не изменяются.

В результате введения в стране Google tax будут облагаться НДС в размере 20%:

• Продажа электронных книг на Amazon
• Игр или приложений в Play Market
• Музыки и фильмов в iTunes
• Подписок на новостные порталы и стриминг-сервисы
• Объявления в AdWords
• Аккаунт Dropbox
• Оказание электронных услуг через посреднические сервисы PayPal, FastSpring и т.п.

Под Google tax, как правило, подразумевают не только НДС, но и различные правила налогообложения, которые препятствуют уменьшению сумм уплачиваемых налогов «big tech» компаниями (Google, Apple, Microsoft, Facebook, и т.д.).

С 2015 года в Европейском союзе НДС взимается по ставке государства конечного пользователя (destination principle). Место расположения поставщика услуг при этом не имеет значения.

Более того, НДС платится с помощью специально созданной системы Mini One Stop Shop (MOSS), где плательщик самостоятельно распределяет НДС по ставкам государств пользователей.

Что такое электронные услуги

Электронные услуги — это услуги, оказанные иностранной компанией через Интернет с помощью информационных технологий.

К электронным услугам относятся:

• Предоставление права на использование ПО, баз данных, включая дополнительный функционал и обновления (игры и приложения в App Store или Play Market, подписки на PlayStation Plus или Xbox Live, офлайн-словари)
• Предоставление права на использование книг, изданий, публикаций (подписки Kindle Unlimited, Scribd)
• Предоставление права на использование музыки, фильмов, изображений (подписки в Netflix, Apple Music, Hulu Plus, YouTube Music, Tidal)
• Рекламные услуги (площадки Google AdWords, Google AdSense)
• Поисковые услуги
• Онлайн-перевод (Duden, Promt, Langenscheidt)
• Онлайн-аукционы (продажа доменных имен через аукцион)
• Поиск информации о потенциальных покупателях («Лидсканер», сервисы для поиска клиентов в соцсетях)
• Посреднические услуги площадок (сервисы онлайн-выплат UltraCart, FastSpring)
• Услуги по хранению и обработке информации с возможностью онлайн-доступа к ней (аккаунты в iCloud, Dropbox, SoundCloud)
• Предоставление доменных имен, оказание услуг хостинга
• Ведение статистики на сайтах (Google Analytics)

К электронным услугам не относятся:

• Поставка товаров в реальном времени, даже если товары или услуги были заказаны через Интернет (онлайн-продажа билетов, бумажных книг)
• Продажа программ, игр, баз данных на материальных носителях (CD, DVD)
• Консультирование и оказание услуг по e-mail
• Оказание услуг по предоставлению доступа к сети Интернет

Как физические лица становятся покупателем электронных услуг

Покупатель приобретает электронные услуги, если соблюдается хотя бы одно из нижеуказанных условий:

• Покупатель фактически находится в Беларуси
• Банк, в котором открыт счет, используемый покупателем для оплаты электронных услуг, находится в Беларуси
• IP-адрес устройства, использованного покупателем при приобретении электронных услуг, зарегистрирован в Беларуси (или относится к ее адресному пространству)
• Международный код страны телефонного номера, используемого для приобретения или оплаты услуг, присвоен Беларуси

Какие компании должны платить Google tax

1. Иностранные компании, которые оказывают электронные услуги покупателям в Беларуси без посредников.

2. Иностранные компании — посредники в расчетах между оказывающими электронные услуги иностранными компаниями и покупателями в Беларуси.

3. Если расчетах принимают участие несколько иностранных компаний, то НДС будет уплачивать иностранная компания, которая непосредственно участвует в расчетах с покупателем.

Если иностранная компания попадает под вышеперечисленные критерии по уплате Google tax, она должна стать на учет в инспекцию Министерства по налогам и сборам по Минску.

Например, если Netflix или Google напрямую осуществляют расчеты с покупателями в Беларуси, то да — они должны стать на учет в налоговую инспекцию.

При постановке на учет выдается номер учетной записи и пароль для входа в личный кабинет плательщика (ЛКП). Декларация по НДС должна подаваться с помощью ЛКП ежеквартально.

Сумма НДС рассчитывается по следующей формуле: налоговая база (стоимость услуг с учетом НДС) умножается на налоговую ставку 20% и делится на 120:

Это общая формула расчета НДС, которая должна быть применена любым плательщиком Google tax.

На что обратить внимание компаниям, работающим в Беларуси

Иностранная компания не уплачивает НДС, если посредником в расчетах между ней и покупателем выступают белорусская организация или ИП или постоянное представительство иностранной организации. В этом случае именно они осуществляют функцию налогового агента и уплачивают НДС.

НДС уплачивает посредник, который напрямую получает оплату за электронные услуги от покупателя из Беларуси. Двойной НДС в этом случае не возникает.

Влияние Google tax на конечную цену для покупателя зависит от ценовой политики конкретной компании. Однако зачастую налоговые издержки компаний оплачивают покупатели.

Выводы. Переход к «destination principle» при взимании НДС является мировой тенденцией, поэтому введение соответствующих изменений в Беларуси было ожидаемо. Аналогичные правила уже действуют в Австралии, Индии, Японии, Южной Корее, России. Соответственно, практика уплаты НДС за электронные услуги для иностранных компаний не будет новой и существенного влияния на рынок не окажет.

Вместе с тем обязанность по уплате НДС влечет дополнительную нагрузку как для компаний, так и для пользователей в виде возможного повышения цен.

В соответствии с существующими формулировками, определение места нахождения покупателя может быть затруднено. Например, если оплата приложения фактически осуществляется в Беларуси, но используется банковская карточка другого государства с аналогичными правилами.

Поскольку изменения вступают в силу с 2018 года, вероятно, что до вступления в силу они будут корректироваться с оглядкой на практику применения аналогичных требований в России.

Ольга Холодцова Юрист VILGERTS Legal & Tax в Беларуси Помогает команде Минского офиса в выполнении ежедневных юридических задач в сфере энергетики, недвижимости, телекоммуникаций и технологий, пищевой и табачной отрасли, оказания профессиональных услуг. Практики: корпоративное право, недвижимость и строительство, регулирование, трудовое право.